轉(zhuǎn)嫁稅（轉(zhuǎn)嫁稅）

概念

在商品經(jīng)濟社會中，納稅人在商品交換過程中通過轉(zhuǎn)嫁稅來尋求自身經(jīng)濟利益最大化是一種客觀經(jīng)濟現(xiàn)象，具有相當(dāng)普遍的特征。由于轉(zhuǎn)嫁稅是稅收負(fù)擔(dān)在納稅人與負(fù)稅人之間實現(xiàn)的再分配，對于整個社會來說，既不會增加稅收總量，也不會減少國家的稅收總量，沒有傷及國家利益，也不違反稅法，因此納稅人可以結(jié)合商品市場供求變化，把握轉(zhuǎn)嫁稅規(guī)律，給自身帶來稅收籌劃空間。轉(zhuǎn)嫁稅的過程主要受價格、商品供需彈性系數(shù)及稅種等因素的影響，并借助它們加以實現(xiàn)。

影響因素

供求彈性

對轉(zhuǎn)嫁稅的影響

轉(zhuǎn)嫁稅的方法很多，一般包括前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混合轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化等。前轉(zhuǎn)，即在經(jīng)濟交易中，納稅人通過提高其商品或服務(wù)的價格，將所納稅款加在價格上，轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者。比如，生產(chǎn)廠家將其產(chǎn)品課征的稅款，通過提高出廠價格，把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給批發(fā)商，批發(fā)商再把轉(zhuǎn)嫁稅給零售商，最后零售商再把轉(zhuǎn)嫁稅給消費者。這樣，消費者必須付出包括部分或全部稅收在內(nèi)的價格購買商品和勞務(wù)，名義上納稅人是商品或勞務(wù)的出售者，實際上稅收負(fù)擔(dān)的最終承擔(dān)者是商品或勞務(wù)的購買者。后轉(zhuǎn)，通過壓低進貨購進價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給貨物供應(yīng)者負(fù)擔(dān)。混合轉(zhuǎn)，納稅人將應(yīng)納稅額一部分向前轉(zhuǎn)嫁給商品購買者，另一部分則向后轉(zhuǎn)嫁給商品供應(yīng)者。稅收資本化，納稅人購買資本商品時，將資本可預(yù)見的未來應(yīng)交稅款從所購資本的價格中作一次性扣除，從而將資本未來的應(yīng)交稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給出售者。由此可見，納稅人應(yīng)根據(jù)市場的特點和自身所處的地位及納稅身份，尋找適合自己的籌劃方法和途徑。

轉(zhuǎn)嫁稅過程是通過價格變動來傳導(dǎo)的。在廠商自主決定價格的情況下，政府向廠商征稅，廠商將采取變動商品價格的辦法來轉(zhuǎn)移其繳納的稅額，轉(zhuǎn)嫁的程度取決于價格變動程度。在市場經(jīng)濟中，廠商的價格很大程度上受供求規(guī)律支配，需求變動影響價格，供給的變動反作用于需求，商品的價格隨著供給和需求的變動上下波動。商品價格的高低，取決于商品的供需彈性。供過于求時，價格難以提高，供小于求時，價格上升。價格低，人們購買得就多，收益就大；價格高，人們購買得就少，進而影響經(jīng)營收益。因此，從根本上說，商品供需彈性（商品或勞務(wù)的供應(yīng)或需求量對于價格升降作出的反應(yīng)）決定著轉(zhuǎn)嫁稅的實現(xiàn)程度。稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，納稅人能否據(jù)此進行稅收籌劃，主要看其怎樣掌握市場供求變化，以及怎樣引導(dǎo)這種變化。

當(dāng)需求無彈性時，對商品或勞務(wù)征稅而提高價格時，購買者對價格變動沒有反應(yīng)，商品完全不可替代，無論價格高低，購買者可以承受，這時，納稅人可以提高商品價格來增加收益，同時將稅收負(fù)擔(dān)全部轉(zhuǎn)移給消費者；當(dāng)需求完全有彈性的情況下，因征稅而提高價格則會降低購買者對該商品的需求喜好，尋求其他商品替代，稅負(fù)也無法轉(zhuǎn)移出去，這時，納稅人較難通過價格來進行稅收籌劃，而要通過降低消耗、提高勞動生產(chǎn)率、降低生產(chǎn)成本等手段來提高經(jīng)濟效益；在供給和需求均有彈性的情況下，供應(yīng)方可以通過提高價格將稅款向前轉(zhuǎn)移給購買方負(fù)擔(dān)，但價格的上升會引起需求量的下降，從而使供應(yīng)方所繳稅款既不全部由供應(yīng)商負(fù)擔(dān)，也不能全部歸購買方負(fù)擔(dān)，只能由供應(yīng)商和購買方共同負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)嫁稅多少取決于供求彈性的對比狀況（供求彈性之比=買方負(fù)擔(dān)份額÷賣方負(fù)擔(dān)份額）?？梢钥闯?，商品需求彈性越大、供給彈性越小，則稅負(fù)越難向前轉(zhuǎn)，只能由自己負(fù)擔(dān)或向后轉(zhuǎn)，反之亦然。也就是說，買賣雙方在價格變化時產(chǎn)量的調(diào)整能力越強，越處于有利地位，可以承擔(dān)較少的稅負(fù)。

市場結(jié)構(gòu)對轉(zhuǎn)嫁稅的影響

在完全競爭市場結(jié)構(gòu)條件下，任何單個廠商都無法影響價格。市場價格是由整個行業(yè)的供求關(guān)系所決定的，價格一旦決定之后，對于每一個生產(chǎn)者而言，這一價格便是既定的。政府征稅后，任何個別廠商都無法在短期內(nèi)單獨提高相應(yīng)的商品價格，把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)移給消費者；在壟斷競爭條件下，單個廠商可以利用自己產(chǎn)品的差異性對價格進行適當(dāng)調(diào)整，稅負(fù)可向前轉(zhuǎn)嫁給消費者，但由于沒有形成壟斷市場，稅負(fù)不能完全轉(zhuǎn)嫁而保留壟斷利潤。完全壟斷市場結(jié)構(gòu)條件下，整個行業(yè)的市場完全被一家廠商所控制，廠商可自行定價，征稅后，壟斷生產(chǎn)廠商很容易將轉(zhuǎn)嫁稅給消費者。

課稅范圍對轉(zhuǎn)嫁稅的影響

如果課稅范圍較窄，課稅商品的需求彈性較大，商品的替代性也較大，消費者可減少對該商品的喜好而增加對其他商品的需求，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，將由自己負(fù)擔(dān)或轉(zhuǎn)嫁給賣方。反之，稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁給消費者承擔(dān)。對生產(chǎn)資料特別是資本密集型產(chǎn)品或生產(chǎn)周期較長的產(chǎn)品課稅，其供給彈性小，生產(chǎn)者將很難將轉(zhuǎn)嫁稅出去；對生活資料課稅，其需求彈性較小，廠商較容易將轉(zhuǎn)嫁稅給消費者，而奢侈品正好相反。