購貨付款循環(huán)

購貨與付款循環(huán)

目錄 [隱藏] 1 業(yè)務活動 2 報表項目及憑證 3 目標及重要性 4 參考資料

業(yè)務活動

（1）編制請購單（倉庫或其他部門）

（2）根據請購物資進行授權審批，每張請購單必須經過負預算責任的主管人員簽字批準。（請購與審批崗位分離）

（3）編制訂購單。采購部門對經過批準的請購單發(fā)出訂購單，詢價后確定最佳供應商，但詢價與確定供應商的職能要分離（詢價與確定供應商崗位分離）

（4）驗收商品，編制驗收單。驗收部門先比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞，驗收部門驗收后編制一式多聯，預先編號的驗收單，是支持資產或費用以及與采購有關的負債的“存在或發(fā)生”認定的重要憑證（采購與驗收崗位分離）

（5）儲存已驗收的商品存貨（儲存崗位與驗收崗位分離）

（6）編制付款憑單（付款審批）

①購貨發(fā)票內容與驗收單、訂購單一致

②購貨發(fā)票計算是否正確進行復核

③編制有預先編號的付款憑單，并附上訂購單、驗收單、購貨發(fā)票。

④獨立檢查付款憑單計算的正確性

⑤在付款憑單上填入應借記的資產或費用賬戶名稱。

⑥在憑單上簽字批準照此憑單要求付款

⑦確認與記錄負債

⑧付款

⑨記錄現金、銀行存款支出

報表項目憑證

購貨與付款循環(huán)的主要會計報表項目是資產負債表項目：預付賬款、固定資產、累計折舊、固定資產減值準備、工程物資、在建工程、固定資產清理、應付票據和應付賬款。

購貨與付款循環(huán)涉及的憑證有：請購單；訂購單；驗收單；購貨發(fā)票；轉賬憑證；付款憑證。

目標及重要性

購貨與付款循環(huán)的審計目標：

1.確定已發(fā)生的購貨與付款業(yè)務記錄的完整性；

2.確定購貨與付款業(yè)務記錄的真實性；

3.確定應付賬款的所有權；

4.確定付款業(yè)務記錄的正確性；

5.確定付款業(yè)務分類、表達和披露的恰當性。

購貨與付款循環(huán)固有風險較高，應作為審計重點：

1、購貨預付款選環(huán)交易是財務報表重要錯報的來源；

2、交易量大；

3、可能發(fā)生未授權的采購和現金支出；

4、已購買的資產可能被侵吞、濫用；

5、可能出現劃分資本性支出和費用性支出方面的問題。

審計程序

1、初次審計的情況下，注冊會計師應對期初余額進行較全面的審計，尤其當被審計單位的固定資產數量多、價值大、占用資產總額較高時，最理想的方法是徹底審計自開業(yè)起的“固定資產”和“累計折舊”帳戶中的所有重要的借貸記錄。

2、固定資產的分析性復核測試審計程序：

（1）計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期內比較，可能發(fā)現閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。

（2）本期計提折舊額/固定資產總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現本期折舊額計算的錯誤。

（3）累計折舊/固定資產總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現累計折舊核算的錯誤。

（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。

（5）比較本期與以前各期的固定資產增加和減少。由于被審計單位的生產經營情況在不斷地變化，各期之間固定資產增加和減少的數額可能相差很大。注冊會計師應當深入分析其差異，并根據被審計單位以往和今后的生產經營趨勢判斷差異產生的原因是否合理。

（6）分析固定資產的構成及其增減變動情況，與在建工程、現金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。

3、固定資產所有權的審計：

（1）對外購的機器設備等固定資產，通常經審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定；

（2）對于房地產類固定資產，尚需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押貸款的還款憑據、保險單等書面文件；

（3）對融資租入的固定資產，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經營租賃；

（4）對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等；

（5）對受留置權限制的固定資產，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。

4、累計折舊的分析性復核程序：

（1）對折舊計提的總體合理性進行復核，是測試折舊正確與否的一個有效辦法。計算、復核的方法是用應計提折舊的固定資產乘本期的折舊率。計算之前，注冊會計師當然應對本期增加和減少的固定資產、使用年限長短不一的固定資產和折舊方法不同的固定資產作適當調整。如果總的計算結果和被審計單位的折舊總額相近，且固定資產及累計折舊的內部控制較健全時，就可以適當減輕累計折舊和折舊費用的其他實質性測試工作量。

（2）計算本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。

（3）計算累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產損失。