籌資與投資循環(huán)（籌資與投資循環(huán)）

業(yè)務(wù)特點(diǎn)

籌資與投資循環(huán)由籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的交易事項(xiàng)構(gòu)成，籌資活動(dòng)主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成，投資活動(dòng)主要由權(quán)益性投資交易和債權(quán)性投資交易組成，籌資與投資循環(huán)具有如下特征：

(1) 審計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)較少，尤其是舉借長(zhǎng)期債務(wù)、所有者權(quán)益和長(zhǎng)期投資等業(yè)務(wù)發(fā)生的次數(shù)很少；

(2) 每一筆業(yè)務(wù)的金額通常都較大，遺漏或不恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響；

(3) 業(yè)務(wù)的發(fā)生必須準(zhǔn)守國(guó)家更多的法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。

審計(jì)目標(biāo)

籌資與投資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo):

1、籌資業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)

(1) 確定籌資業(yè)務(wù)的記錄是否真實(shí)。

(2) 確定是否所有的籌資業(yè)務(wù)均已記錄。

(3) 確定所記錄的籌資業(yè)務(wù)是否全部應(yīng)

由被審計(jì)單位承擔(dān)。

(4) 確定記錄的籌資業(yè)務(wù)的金額是否正確。

(5) 確定股利和利息是否正確地計(jì)提并適

當(dāng)?shù)刂Ц丁?/p>

(6) 確定籌資業(yè)務(wù)的披露是否恰當(dāng)。

2、投資業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)

(1) 確定投資業(yè)務(wù)的記錄是否真實(shí)。

(2) 確定投資業(yè)務(wù)及其收益的記錄是否完整。

(3) 確定已記錄的投資是否屬于被審計(jì)單位。

(4) 確定投資業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)和投資收益的確認(rèn)是否正確。

(5) 確定投資業(yè)務(wù)和投資收益的披露是否恰當(dāng)。

會(huì)計(jì)記錄

籌資與投資循環(huán)涉及憑證

債券；

股票；

債券契約；

股東名冊(cè)；

公司債券存根簿；

承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議；

借款合同或協(xié)議；

有關(guān)的記賬憑證。

籌資與投資循環(huán)所涉及的

短期投資

應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

其他應(yīng)收款

應(yīng)收補(bǔ)貼款

長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期債權(quán)投資

無(wú)形資產(chǎn)

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

短期借款

應(yīng)付股利

其他應(yīng)付款

預(yù)計(jì)負(fù)債

長(zhǎng)期借款

應(yīng)付債券

長(zhǎng)期應(yīng)付款

專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

遞延稅款

股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)。

籌資與投資循環(huán)所涉及

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

投資收益

補(bǔ)貼收入

營(yíng)業(yè)外收入

營(yíng)業(yè)外支

所得稅

內(nèi)部控制制度

內(nèi)控的主要內(nèi)容包括下列幾個(gè)方面

①應(yīng)付債券的發(fā)行要用正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會(huì)授權(quán)；

②申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件；

③應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來(lái)行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；

④每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；

⑤債券的承銷(xiāo)或包銷(xiāo)必須簽訂有關(guān)協(xié)議；

⑥記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債券發(fā)行；

⑦如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類(lèi)賬，應(yīng)同總分類(lèi)賬核對(duì)相符，若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則須定期同外部機(jī)構(gòu)核對(duì)；

⑧未發(fā)行的債券必須有專(zhuān)人負(fù)責(zé)；

⑨債券的購(gòu)回要有正式的授權(quán)程序。

了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度

在了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度時(shí)，一般應(yīng)注意以下問(wèn)題：

①債券的發(fā)行是否根據(jù)董事會(huì)授權(quán)和有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行；

②債券發(fā)行是否履行審批手續(xù)；

③債券發(fā)行收入是否立即存入銀行；

④是否按照債券契約的規(guī)定及時(shí)支付債券利息；

⑤是否將應(yīng)付債券記入恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)；

⑥債券持有人明細(xì)賬是否定期核對(duì)；

⑦債券持有人明細(xì)賬是否指定專(zhuān)人妥善保管；

⑧債券的償還和購(gòu)回是否根據(jù)董事會(huì)授權(quán)辦理。

測(cè)試應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度

①取得債券發(fā)行的法律性文件，檢查債券發(fā)行是否經(jīng)董事會(huì)授權(quán)、是否履行了適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)、是否符合法律的規(guī)定；

②檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行；

③取得債券契約，檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付利息；

④檢查債券入賬的會(huì)計(jì)處理是否正確；

⑤檢查債券溢（折）價(jià)的會(huì)計(jì)處理是否正確；

⑥取得債券償還和購(gòu)回時(shí)的董事會(huì)決議，檢查債券的償還和購(gòu)回是否按董事會(huì)的授權(quán)進(jìn)行。

活動(dòng)

（一）

審批授權(quán)。

簽訂合同或協(xié)議。

獲得資金。

計(jì)算應(yīng)付利息或股利。

償還本息或發(fā)放股利。

（二）

審批授權(quán)。

取得證券或其他投資證明。

獲取投資收益。

轉(zhuǎn)讓證券或回收其他投資。

投資的控制測(cè)試一般包括如下內(nèi)容：

1.進(jìn)行抽查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄。例如，可從各類(lèi)投資業(yè)務(wù)的明細(xì)賬中抽取部分會(huì)計(jì)分錄，按原始憑證到明細(xì)賬、總賬的順序核對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會(huì)計(jì)處理過(guò)程是否合規(guī)完整。 　2.審閱內(nèi)部盤(pán)核報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其他授權(quán)人員對(duì)投資者進(jìn)行定期盤(pán)核的報(bào)告。應(yīng)審閱其盤(pán)點(diǎn)方法是否恰當(dāng)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)情況以及出現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)。如果各期盤(pán)核報(bào)告的結(jié)果未發(fā)現(xiàn)賬實(shí)之間存在差異（或差異不大），說(shuō)明投資資產(chǎn)的內(nèi)部控制得到了有效的執(zhí)行。

3.分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告。對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)照有關(guān)投資方面的文件和憑據(jù)，分析企業(yè)的投資企業(yè)管理報(bào)告。在做出長(zhǎng)期投資決策之前，企業(yè)最高管理階層（如董事會(huì)）需要對(duì)投資進(jìn)行可行性研究和論證，并形成一定紀(jì)要，投資業(yè)務(wù)一經(jīng)執(zhí)行，又會(huì)形成一系列的投資憑據(jù)或文件，如證券投資各類(lèi)證券，聯(lián)營(yíng)投資中的投資協(xié)議、合同及章程等。負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)經(jīng)理須定期向企業(yè)最高管理層報(bào)告有關(guān)投資業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況（包括投資業(yè)務(wù)內(nèi)容和投資收益實(shí)現(xiàn)情況及未來(lái)發(fā)展預(yù)測(cè)），即提交投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告書(shū)，供最高管理層投資決策和控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真分析這些投資管理報(bào)告的具體內(nèi)容，并對(duì)照前述的有關(guān)文件和憑據(jù)資料，從而判斷企業(yè)長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)的管理情況。

投資內(nèi)控的主要內(nèi)容

①合理的職責(zé)分工：應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時(shí)負(fù)責(zé)上述任何兩項(xiàng)工作。

②健全的資產(chǎn)保管制度：一般有兩種保管方式：一種是由獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)保管，如委托銀行、證券公司、信托投資公司等機(jī)構(gòu)進(jìn)行保管。另一種是由企業(yè)自行保管，在這種方式下，必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨(dú)接觸證券。

③詳盡的會(huì)計(jì)核算制度

④?chē)?yán)格的記名登記制度

⑤完善的定期盤(pán)點(diǎn)制度

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—對(duì)外投資》規(guī)定的包括

①崗位分工——不相容的崗位一般包括：

A、對(duì)外投資預(yù)算的編制與審批；

B、對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證與評(píng)估；

C、對(duì)外投資的決策與執(zhí)行；

D、對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行；

F、對(duì)外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。

②授權(quán)批準(zhǔn)

③決策控制

④資產(chǎn)投出控制

⑤持有控制

⑥對(duì)外投資處置控制

⑦監(jiān)督檢查

A、對(duì)外投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置及人員配備情況；

B、對(duì)外投資業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況；

C、對(duì)外投資業(yè)務(wù)的決策情況；

D、對(duì)外投資資產(chǎn)的投出情況；

E、對(duì)外投資持有的管理情況；

F、對(duì)外投資的處置情況；

G、對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理情況。

投資的內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容

①了解投資內(nèi)部控制：

A、投資項(xiàng)目是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，投資金額是否及時(shí)入賬；

B、是否與被投資單位簽訂投資合同、協(xié)議，是否獲得被投資單位出具的投資證明；

C、投資的核算方法是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，相關(guān)的投資收益會(huì)計(jì)處理是否正確，手續(xù)是否齊全；

D、有價(jià)證券的買(mǎi)賣(mài)是否經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)，是否妥善保管并定期盤(pán)點(diǎn)核對(duì)。

②進(jìn)行簡(jiǎn)易抽查，抽查投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄；

③審閱內(nèi)部盤(pán)核報(bào)告

④分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告

⑤評(píng)價(jià)投資內(nèi)部控制——注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成上述各步驟后，即可對(duì)內(nèi)控進(jìn)行再評(píng)價(jià)，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和重點(diǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解企業(yè)應(yīng)付債券內(nèi)部控制后，應(yīng)運(yùn)用一定的方法進(jìn)行內(nèi)部控制以測(cè)試其健全、有效程度?？刂茰y(cè)試方法通常包括如下內(nèi)容：

1.取得債券發(fā)行的法律性文件，檢查債券發(fā)行是否經(jīng)董事會(huì)授權(quán)、是否履行了適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)、是否符合法律的規(guī)定。

2.檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行。

3.取得債券契約，檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付利息。

4.檢查債券入賬的會(huì)計(jì)處理是否正確。

5.檢查債券溢（折）價(jià)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

6.取得債券償還和回購(gòu)時(shí)的董事會(huì)決議，檢查債券的償還和回購(gòu)是否按董事會(huì)的授權(quán)進(jìn)行。