官房學派（官房學派）

基本介紹

官房學派

新官房學派主要代表人物：翟肯多福(VertludwigvonSeckendorf，1626-1692)，尤斯蒂(JohannHeinrichGotelobVonJusti，1720-1771)和宋能非爾斯。^[1]

稅收思想

交稅

綜述

官房學派的稅收思想是16～18世紀流行于德國的重商主義的稅收思想體系。

稅法公德性原則

所謂社會公德，是指人們在社會公共生活中應當遵循的基本道德，即列寧所說的“起碼的公共社會規(guī)則”.“社會公德是人類在社會生活中根據(jù)共同生活的客觀需要而形成的，為社會中每一個成員所必須遵循，如遵守公共秩序、文明禮貌、誠實守信、救死扶傷、互相尊重等。它對維系公共生活和調(diào)整人與人之間關(guān)系具有重要作用。”

官房學派認為稅收起源于社會公共需求。稅法公德性原則是從社會公共需要中產(chǎn)生出來的，得到廣大社會成員普遍認同并上升為稅法根本準則層次的原則。公德性原則全面反映了稅法所調(diào)整的稅收關(guān)系的本質(zhì)屬性，因而它具有廣泛的適用性和很強的法的部門區(qū)別性。稅法公德性原則反映了各個國家稅法的共性，使各國稅法具有一致性的一面。按照對稅法公德性原則的理解，可以將保障財政收入原則、無償征收原則、公平征收原則、法定征收原則、維護國家主權(quán)原則列為稅法公德性原則。

保障財政收入原則

稅收是財政收入的主要形式，稅額充足和完善就能保證財政收入的豐裕和穩(wěn)定。為了保障財政收入充分、確實、可靠和適度，應當在稅法中明確保證財政收入是稅收活動過程中征納雙方應當遵循的基本準則。

無償征收原則

最早明確提出課稅原則的英國重商主義前期的財稅學家托馬斯?；舨妓梗═homasHobbes）開始，經(jīng)過英國重商主義后期的經(jīng)濟學家威廉。配第（WillianPetty），德國經(jīng)濟學家、后官房學派代表人物尤斯蒂（JohannHeinvichVonJusti），英國古典經(jīng)濟學家創(chuàng)始人亞當。斯密（AdamSmith）、約翰。穆勒（JohnStuartMill），到德國最著名的財稅學家阿道夫。瓦格納（AdolfWagner）提出“收入充分、稅收有彈性的財政原則；選擇稅源、選擇稅種的國民經(jīng)濟原則；普遍、平等的社會公平原則；確實、便利、征收費用最少的稅務行政原則?！彼拇笤瓌t和凱恩斯主義強調(diào)稅收的“公平、效率、穩(wěn)定”三原則。

公平原則

社會物質(zhì)財富在人民之間公平地分配，這是人類社會無時無刻不在追求的理想。官房學派在論述選擇經(jīng)濟政策的原則時說：“在任何一個時點上，都應該在社會的全體人民之間比較公平地分配社會的收入和財富?！睂嵭猩鐣髁x制度的國家更是注重社會公平問題。鄧小平指出：“走社會主義道路，就是要逐步實現(xiàn)共同富裕。共同富裕的構(gòu)想是這樣提出的：一部分地區(qū)有條件先發(fā)展起來，一部分地區(qū)發(fā)展慢點，先發(fā)展起來的地區(qū)帶動后發(fā)展的地區(qū)，最終達到共同富裕。如果富的愈來愈富，窮的愈來愈窮，兩極分化就會產(chǎn)生，而社會主義制度就應該而且能夠避免兩極分化。解決的辦法之一，就是先富起來的地區(qū)多交點利稅，支持貧困地區(qū)的發(fā)展?！笨梢姡\用稅收可以促進社會公平。公平作為稅收的原則，通過法律確認，使之上升為稅法的原則，是國家運用法律手段調(diào)整稅收關(guān)系的一種體現(xiàn)。

稅收公平原則是由英國古典經(jīng)濟學家亞當。斯密最早提出并系統(tǒng)加以闡述的稅收首要原則。稅收公平，即公平稅負，其含義是什么？官房學派是這樣界定的：“稅收公平原則就是指國家征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經(jīng)濟狀況相適應，并使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡?！敝袊愂諏W者認為，所謂稅收公平“是指不同納稅人之間稅收負擔程度的比較，納稅人條件相同的納同樣的稅，條件不同的納不同的稅。因此，公平是相對于納稅人的課稅條件說的，不單是稅收本身的絕對負擔問題”。所以，要理解稅收公平原則，還要進一步了解稅負公平的兩層含義：橫向公平與縱向公平。

1.橫向公平。這是指經(jīng)濟條件或納稅能力相同的納稅人應負擔相同數(shù)額的稅收。例如對同等納稅人在相同的情況下應同等征稅，而不應當有所偏差。橫向公平強調(diào)的是情況相同，則稅收相同。而情況不同，說明納稅能力也不同，如果同等征稅，則違反了征稅的公平原則。例如，個人所得稅稅法的公平不是直接對所得而言的，而且還應考慮納稅人的相關(guān)情況有所扣除。有兩個家庭收入相同，但家庭中需要撫養(yǎng)的人有多有少，在計征所得稅時，若對兩家同等征稅，顯然是不公平的。遇到這種情況，應準許有不同的扣除額，才能做到實際上的公平?！爸袊F(xiàn)行個人所得稅是按月收入扣除800元免征額之后的余額征收的。不論不同納稅人實際生活費用如何，都按統(tǒng)一數(shù)扣除。形式上公平，實際上也可能存在不公平問題。”

2.縱向公平。這是指經(jīng)濟條件或納稅能力不同的人，應當繳納不同的稅。例如，高收入者應當比低收入者多納稅。一般采用累進稅率以滿足這種要求。高收入者按較高稅率征稅。從表面上看，稅法適用不一，有違背稅收公平原則之嫌，然而，從實質(zhì)上看，卻是符合公平原則的。但需要指出的是，縱向公平也是相對而言的。因為縱向公平不能普遍應用于所有納稅人。用它處理個人收入最適合，而適用于公司企業(yè)收入就不適宜。即使對個人收入的課征來說，累進稅率較比例稅率要公平，但累進程度也是有限度的。累進稅率如果訂的過高，個人大部分收入都要作為稅金上交國家，就會妨礙納稅人的創(chuàng)收積極性，造成稅源萎縮。

1.

1.橫向公平。

2.

2.縱向公平。

自愿納稅

所以，自稅收公平原則問世以來，經(jīng)過不斷的完善，現(xiàn)已被各國立法者固定為稅法的原則之一，“成為當今世界各國制訂稅收制度的首要準則?！?/p>

稅收法定原則

稅收法定原則，又稱為稅收法定主義、租稅法律主義、合法性原則等，它是稅法中的一項十分重要的原則，已為當代各國所公認，其基本精神在各國憲法或稅法中都有體現(xiàn)。

關(guān)于稅收法定原則的內(nèi)涵，學者們有不同的表述：有的學者認為，“稅法課賦和征收必須基于法律的根據(jù)進行。換言之，沒有法律的根據(jù)，國家就不能課賦和征收稅收，國民也不得被要求交納稅款。這個原則就是稅收法律主義?！彼笆怯嘘P(guān)課稅權(quán)形式方式的原則”。也有的學者這樣表述：“稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)利義務只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收?！边€有的學者指出：“稅收法定原則是指征稅必須有法律依據(jù)并且依法征稅和納稅。稅收法定原則是指有關(guān)征稅行使方式的原則，是法治原則在稅法中的體現(xiàn)?！?。

財政理論

行政組織

新官房學派思想理論，雖然仍以充實國庫的研究為主，但同時也重視對如何增加國家財富的研究。主要體現(xiàn)在新官房學派代表人物尤斯梯和宋能非爾斯的著作中。尤斯梯（1705～1771），主要著作有《國家經(jīng)濟學》（1755）、《賦稅及捐稅研究》(1762)、《財政體系論》（1776）等。

行政組織思想

官房學派的行政組織思想包括： （1）建立統(tǒng)一的、完整有效的行政組織制度與方法；

（2）主張選用優(yōu)秀的人才來治理國家；

（3）主張國家行政組織機構(gòu)應將管轄的事務分為若干部門來管理；

（4）加強國家及政府的權(quán)利。^[1]

稅收思想

官房學派的稅收思想是16～18 世紀流行于德國的重商主義的稅收思想體系。

舊官房學派的理論

這個學派的特點是以研究充實國庫，特別是如何使王室財政充裕為主，具有國王私人財政學的性質(zhì)。薛肯道爾夫把國家財政視為君主和私人經(jīng)濟的一部分，認為應該把官產(chǎn)收入及特權(quán)收入作為財政收入的基礎，在官產(chǎn)收入和特權(quán)收入不足以彌補財政支出時，才能征稅。在稅收根據(jù)理論方面，他持“利益說”的觀點。認為稅收是保護人民生命財產(chǎn)的代價，人民應該自覺承擔納稅義務。

新官房學派的財政理論

此理論雖然仍以充實國庫的研究為主，但同時也重視對如何增加國家財富的研究。新官房學派思想理論，主要體現(xiàn)在新官房學派代表人物尤斯梯和宋能非爾斯的著作中。

尤斯梯的稅收理論

尤斯梯（1705～1771），主要著作有《國家經(jīng)濟學》（1755）、《賦稅及捐稅研究》(1762)、《財政體系論》（1776）等。尤斯梯認為國家經(jīng)濟政策和實施管理的目標，不僅要使國庫充裕，而且要增進包括君主和臣民在內(nèi)的整個國民的福利，否則就不能達到富民強國的目的。他還認為財政學是研究如何管理國家財產(chǎn)，如何適當征稅，如何加強稅收管理，以維護和提高君主與臣民的共同福利為目的的科學。尤斯梯認為，國家財政收入有四個方面的來源即管產(chǎn)收入、特權(quán)收入、賦稅收入和其他收入（含公債收入）。在這些收入來源中，官產(chǎn)收入與特權(quán)收入是國家的主要收入，稅收收入是次要的，只有在前兩項收入不足支出時，才應征稅或組織其他收入，如舉債。據(jù)此，尤斯梯提出了課稅根據(jù)理論“義務說”的觀點。他認為臣民的私有財產(chǎn)是一種間接性質(zhì)的國家財產(chǎn)，當財政收不抵支時，臣民隨時都有繳納國家所需費用的義務。他在主張臣民有納稅義務的基礎上，還強調(diào)君主的財政支配權(quán)與臣民的利害關(guān)系，國家征稅不要妨礙私人的經(jīng)濟活動。

為此提出了課稅的6項原則:

（1）采用促使自愿納稅的課稅方法；

（2）課稅不得侵犯臣民的合理自由，不得桅工商產(chǎn)業(yè)，不得有害于國家的繁榮和臣民的幸福；

（3）應該平等課稅；

（4）課稅要有明確的法律依據(jù)；

（5）選擇征稅費用最低的貨物課稅；

（6）納稅手續(xù)應簡便易行，納稅時間要安排適當。這些稅收原則，集中反映了新興資產(chǎn)階級利益的要求，對后來資本主義稅收理論的形成有重要影響。

尤斯梯還深入探討了當時國內(nèi)消費稅流行的原因及其利弊。從課稅原則角度來看，他反對國內(nèi)消費稅，其理由:

（1）限制人們的合理自由活動。

（2）不利于商業(yè)的活動。

（3）不能實現(xiàn)稅負平等。

（4）漏稅較多。

（5）征稅費用高。

從作為一個官房學派的代表人物?？紤]到增加國家財政收入的現(xiàn)實需要，他又主張折衷主義。他認為營業(yè)收益稅是符合稅收基本原則的，應以此為新稅制，取代國內(nèi)消費稅。

宋能非爾斯的稅收理論

宋能非爾斯（1732～1817）是奧地利的財政學者，他繼承并發(fā)展了尤斯梯的經(jīng)濟理論和稅收理論，同時也受到了重農(nóng)主義的經(jīng)濟自由思想的影響。宋能非爾斯的主要著作是《行政、商業(yè)與財政的理論》。宋能非爾斯認為，財政學的任務是滿足國家需要，編制經(jīng)費預算；決定國家的收入來源；檢查審核經(jīng)費開支與收入；研究收入的組織征收等。在稅收理論方面，他強調(diào)稅收的重要性，主張財政收入應以稅收為主要來源，而官產(chǎn)收入和特權(quán)收入是次要的；強調(diào)稅收與國民經(jīng)濟的關(guān)系。據(jù)此，他提出普及、公平及保護稅源的稅收原則，反對設置非常準備金。他對消費稅的看法與尤斯梯不同，他贊成征收消費稅。他認為消費稅的優(yōu)點是征稅數(shù)量與納稅人的所得相適應；商人可將稅款加入商品價格中轉(zhuǎn)嫁出去。稅金為數(shù)不多，納稅人在無意識中繳付了稅金等。其缺點是征稅費用高，增加負擔。此外，對富有者的所得課不到稅，課稅使生活必需品價格上漲，抑制了就業(yè)與商業(yè)。因此，他贊成課征消費稅，特別是對奢侈品課稅與對貨幣收益課稅，反對向資本直接課稅。他還反對稅收承包制，主張應由政府掌握課稅權(quán)。德國官房學派的財政稅收理論，代表了當時德國封建君主的利益，當時提倡“君安則民安，君富則民富”的以君主為中心的觀點。在稅收理論方面較早地認識到稅收與國民經(jīng)濟的關(guān)系，同時相應地提出了稅收原則觀點，對于早期資本主義稅收理論產(chǎn)生了積極的影響。